Соискатель
Сообщений: 0 |
Организация системы бюджетирования в условиях аку
ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ
Общая характеристика предприятия и направления его деятельности
Общество с ограниченной ответственностью «Вельд», именуемое в дальнейшем «Общество», образовано в мае 2006 г.
Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации и руководствуется в своей деятельности Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», учредительными документами общества (Устава), действующим законодательством РФ и УР.
Место нахождения: Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Сазонова, д. 72.
Общество является частным предприятием.
Основным назначением предприятия является производство и сбыт товаров народного потребления.
Общество имеет своей целью деятельность, направленную на получение прибыли и наиболее полному удовлетворению общественных потребностей в продукции, товарах, работах и услугах.
Для реализации своих целей и задач общество осуществляет следующие виды деятельности:
- производство и сбыт одежды из кожи, меха;
- производство и сбыт мужской и женской одежды;
- оказание услуг населению.
ООО «Вельд» специализируется в производстве одежды из кожи и меха, мужской и женской одежды, производит массовый пошив для учреждений и организаций города, изготовление мелких партий на продажу, разработку и пошив коллекций с показом и последующей реализацией изделий, оказание услуг дизайнера-модельера, ремонт одежды, вышивка различных видов. Основные виды деятельности и их удельный вес в общей выручке предприятия представлены на рис.4.
Рис. 4 Виды деятельности ООО «Вельд» и удельный вес в выручке
Отдельно следует отметить систему налогообложения предприятия. Специфика деятельности ООО «Вельд» позволяет применять вместо общей системы налогообложения систему в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Данная система предусматривает уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), который заменяет собой уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. А также предприятие не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.
Отличительная особенность ЕНВД в том, что налоговой базой является вмененный доход, рассчитываемый как произведение базовой доходности (7500 руб.) и величины физического показателя (в данном случае количество работников). Базовая доходность затем корректируется на коэффициенты К1, К2. Ставка единого налога установлена в размере 15%.
Помимо единого налога предприятие производит отчисления в пенсионный фонд в размере 14% от оплаты труда работников и в фонд социального страхования в размере 4% от оплаты труда.
И ЕНВД и отчисления в фонды уменьшают выручку от реализации (валовую выручку) и в отчете о прибылях и убытках уже не отражаются. Таким образом, ЕНВД не влияет на налогооблагаемую прибыль и, в данном случае чистая прибыль будет равна налогооблагаемой.
Помимо уплаты налогов и взносов в фонды, предприятие является налоговым агентом между работником и налоговой инспекцией по уплате налога на доходы физических лиц. Данный налог включен в заработную плату и отражен вместе с ней в себестоимости продукции.
Выделим структуру управления на ООО «Вельд».
Организационная структура управления ООО «Вельд» представлена на рис.5.
Рис. 5. Организационная структура управления ателье «Вельд»
Как и на любом предприятии, в ООО «Вельд» есть подразделения, каждое из которых выполняет свои функции. Эти, а также персонал, соответствующий каждому подразделению, представлены в табл. 5.
Таблица 5
Функции подразделений
Наименование подразделения Основные функции Персонал
1. Цех по производству одежды из кожи и меха - раскрой изделий из кожи и меха;
- пошив изделий из кожи и меха 1. Закройщик;
2. Мастер по пошиву одежды из кожи и меха
2. Цех по пошиву одежды на заказ - раскрой и пошив изделий по индивидуальным заказам;
- раскрой и пошив изделий мелкими партиями для организаций и учреждений;
- выполнение работ по ремонту одежды;
- вышивка любой сложности. 1. Закройщик;
2. Портной;
3. Мастер по выполнению ремонтов;
4. Вышивальщица
3. Приемный салон - прием заказчиков;
- оформление наряда-заказа;
- расчет стоимости заказа;
- вызов заказчиков на примерки. 1. Администратор
4. Отдел дизайна - разработка новых коллекций одежды из кожи и меха;
- выбор сырья, материалов и фурнитуры для коллекций;
- консультирование заказчиков по выбору ткани, модели и выполнение эскиза 1. Дизайнер.
5. Конструкторский отдел - составление конструкций одежды из кожи и меха по выполненным эскизам;
- изготовление лекал;
- изготовление пробных макетов. 1. Конструктор.
6. Бухгалтерия - бухгалтерский учет;
- налоговый учет. 1. Бухгалтер.
7. Аппарат управления - разработка стратегических направлений работы предприятия;
- решение организационных вопросов;
- подбор кадров;
- поиск поставщиков и покупателей;
- маркетинговая деятельность; 1. Директор;
2. Зам. Директора;
3. Зав. Производством.
Что касается финансового управления, то оно на предприятии как таковое отсутствует. Директор общества, являющийся его же собственником, а также главным бухгалтером в качестве основного финансового показателя определяет массу прибыли, независимо от величины издержек и других важных показателей. Организация бухгалтерского учета на предприятии поручена бухгалтеру, который подчиняется непосредственно директору. Штат бухгалтерии состоит только из двух бухгалтеров. Работа бухгалтерии сводится к фактическому учету выручки и затрат, расчетом с поставщиками, с государством и персоналом, ведение учета за движением материальных ценностей и калькуляция себестоимости продукции.
Финансовое планирование на предприятии также не применяется, в связи с чем периодически возникают финансовые проблемы (чаще всего недостаток денежных средств).
Динамика экономических показателей деятельности предприятия и анализ его финансового состояния
Для определения эффективности работы предприятия необходимо провести анализ его экономических показателей. Исходные данные для анализа отражены в балансе предприятия (приложение 1) и в отчете о прибылях и убытках (приложение 2).
Для изучения динамики показателей и структуры баланса необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ основных его статей. Вертикальный анализ позволяет рассмотреть структуру баланса по каждому периоду, а горизонтальный определяет динамику показателей баланса. Анализ баланса по структуре и динамике представлен в данных табл.6.
Таблица 6
Аналитический баланс ООО «Вельд»
2006 2007 2008 Изменения
Абс. значения
Отн. значения, %
Абс. значения
Отн. значения, %
Абс. значения
Отн. значения, %
В абс. значениях По структуре В % к величине прошлого периода В % к общему изменению
2007 2008 2007 2008 2007 2008 2007 2008
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Активы
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство 214 25,2 1413 6,8 1650 46,4 1199 237 -18,4 39,6 560 16,8 6 -1,4
Итого по разделу I 214 25,2 1413 6,8 1650 46,4 1199 237 -18,4 39,6 560 16,8 6 -1,4
II. Оборотные активы Запасы 202 23,8 18509 89 898 25,3 18307 -17611 65,2 -63,7 9062,9 -95 91,8 102,2
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 142 16,7 16825 80 898 25,3 16683 -15927 63,3 -54,7 11749 -94,7 83,7 92,4
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве 8 8 -8
готовая продукция и товары для перепродажи 60 7 1676 8,1 0 1616 -1676 1,1 -8,1 2693 -100 8,1 9,7
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 53 6,3 453 2,2 529 14,9 400 76 -4,1 12,7 754,7 16,8 2 0,4
в том числе покупатели и заказчики 53 21 -32 -21 -60,4 -100
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства 379 44,7 410 2 478 13,4 31 68 -42,7 11,4 8,2 16,6 0,3 0,4
Итого по разделу II 634 74,8 19372 93,2 1905 53,6 18738 -17467 18,4 -39,6 2956 -90,2 94 101,4
Пассивы 2005 2006 2007
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 10 1,2 10 10 0 0 0 0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 467 55,1 787 3,8 1528 43 320 741 51,3 39,2 68,5 94,2 1,6 -4,3
Итого по разделу III 477 56,3 797 3,83 1538 43,3 320 741 -52,47 39,47 68,5 94,2 1,6 -4,3
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Кредиторская задолженность 371 43,8 19988 96,2 2017 56,7 19617 -17971 52,4 -39,5 5288 -90 98,4 104,3
в том числе: поставщики и подрядчики 323 38,1 19941 96 1978 55,6 19618 -17963 57,9 -40,4 6074 -90 98,4 104,3
задолженность перед персоналом организации 28 21 28 -7 -25
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 5 0,6 4 4 -1 0 -20 0
задолженность по налогам и сборам 10 1,2 14 13 4 -1 40 -7,1
прочие кредиторы 33 3,9 1 -33 1 -100
Итого по разделу V 371 43,8 19988 96,2 2017 56,7 19617 -17971 52,4 -39,2 5288 -90 98,4 104,3
БАЛАНС 848 100 20785 100 3555 100 19937 -17230 2351 -83 100 100
Как видно из таблицы, в период с 2006г. по 2007г. у предприятия резко выросла величина активов. Такой рост обусловлен, в первую очередь, резким ростом объемов производства, а также тем, что предприятие в 2006г. функционирует только с мая месяца. Практически вся величина активов предприятия выросла за счет запасов (на 91,8% от общего изменения активов), на 6% - за счет внеоборотных активов, на 2% за счет дебиторской задолженности. Величина изменения денежных средств на общее изменение активов практически не повлияла (0,3%). Среди источников образования активов наибольший удельный вес занимает кредиторская задолженность (96,2% в 2007г.), соответственно кредиторская задолженность обеспечила 98,5% прироста всех пассивов, тогда как прибыль всего лишь на 1.6%.
В 2008г. активы предприятия резко сократились. Произошло это в связи с уменьшением запасов на 95% по отношению к 2007г., которые предприятие в 2008г. использовало для производства. В величине общего сокращения активов сокращение запасов составило 102,2%. Внеоборотные активы увеличились на 16,8% по сравнению с 2007г., а общем изменении – на 1,4%. Увеличились также денежные средства и дебиторская задолженность – на 16,6% и 16,8% к 2007г. соответственно. В величине общего изменения изменение этих двух статей в совокупности составило менее 1%.
Основываясь на полученных данных, можно сделать вывод о том, что предприятие развивается неравномерно, не имея четкой стратегии развития. Динамика статей баланса наглядно представлена в рис. 6 и 7.
Рис. 6 Динамика показателей актива баланса
Рис. 7 Динамика показателей пассива баланса
Как видно из рисунков, активы предприятия и источники их образования сначала резко растут, затем также резко уменьшаются, практически вернувшись на уровень 2006г. Как уже было сказано выше, активы предприятия изменялись в основном за счет изменения запасов, что отражено в рис. 6, где линия изменения запасов повторяет общую тенденцию. Изменение пассивов происходило за счет кредиторской задолженности и в рис.7 эта связь хорошо прослеживается.
Изменение структуры актива и пассива баланса по годам представлено в рис. 8.
Рисунок 8. Структура статей баланса
Структура баланса также изменялась неравномерно и как видно из рисунка, в 2007г. присутствует значительная диспропорция статей, как активов, так и пассивов. В 2006г. и в 2008г. эта диспропорция менее существенна.
Основным документом, отражающим финансовые результаты предприятия, является отчет о прибылях и убытках. Как признают многие эксперты в области управления финансами на предприятии, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» не позволяет полноценно проанализировать эффективность деятельности предприятия. В целях управленческого учета некоторые предприятия применяют, наряду с формой №2, форму, соответствующую международным стандартам финансовой отчетности.
На рассматриваемом предприятии рекомендуемая Минфином форма №2 составляется не в полном объеме. Так, например, в ней не выделены управленческие и коммерческие расходы, которые включены в себестоимость. По этим причинам сложно провести серьезный анализ финансовых результатов, позволяющий принимать адекватные управленческие решения, и проведенный далее анализ отчета о прибылях и убытках позволяет лишь выявить общую тенденцию развития предприятия и эффективности его деятельности.
В соответствии с данными отчета следует провести горизонтальный и вертикальный анализ, который позволит определить структуру финансового результата, состав и динамику. Для этого удобнее всего воспользоваться аналитической формой отчета о прибылях и убытках, которая представлена в таблице 7.
Таблица 7
Анализ данных отчета о прибылях и убытках
Показатель Абсолютное значение Относительное значение, % Абсолютное изменение Относительное изменение, % Темп роста, %
2006 2007 2008 2006 2007 2008 2006 2007 2007 2008 2007 2008
выручка 1824 3691 6338 100 100 100 1867 2647 - - 202,4 171,7
себестоимость 1355 2904 4810 74,3 78,7 75,9 1549 1906 4,4 -2,8 214,3 165,6
прочие расходы 2 0 0 0,1 0 0 -2 0 -0,1 0 - -
прибыль 467 787 1528 25,6 21,3 24,1 320 741 -4,3 2,8 168,5 194,2
По данным таблицы видно, что доля прибыли в выручке в 2007 г. сократилась на 4,3%, соответственно на эту величину увеличилась себестоимость вместе с прочими расходами. В 2008г. доля прибыли возросла до 24,1%, таким образом, прибыль увеличилась на 2,8% по сравнению с 2007г.
Структура отчета о прибылях и убытках наглядно представлена в рис.9.
Анализ динамики отчета виден в последних двух столбцах табл.7.. Темп роста выручки составил 202,4% в 2006г., 179,8% - в 2008г. Однако в 2007г. темп роста прибыли отстает от темпов роста выручки и себестоимости и составляет 168,5%. В 2008г. ситуация изменяется, и уже темп роста прибыли опережает рост выручки, составив 194,2% . Темп роста выручки в 2008 г. составил 171,7%, темп роста себестоимости - 165,6%. Снижение темпов роста себестоимости является положительным фактом. Динамика финансовых результатов наглядно представлена в рис. 10.
Рис. 9 Структура финансовых результатов ООО «Вельд»
Как видно из рисунка, структура отчета о прибылях и убытках менялась незначительно: доля себестоимости в выручке в период с 2006 по 2008гг. составляла 74-79%, доля прибыли – 21-26%.
Рис. 10 Динамика финансовых результатов ООО «Вельд»
После проведения структурного и динамического анализа финансовой отчетности необходимо провести анализ финансового состояния предприятия: платежеспособности, ликвидность активов баланса, показатели финансовой устойчивости, затем определить эффективность деятельности предприятия на основе коэффициентов рентабельности.
Финансовое состояние предприятия – это сложная экономическая категория, отражающая на определенный момент способность субъекта финансировать свою деятельность и вовремя рассчитываться по своим обязательствам. [13]
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным.
Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, а финансовая устойчивость – внутренняя сторона, обеспечивающая стабильную платежеспособность в длительной перспективе, в основе которых лежит сбалансированность активов и пассивов, доходов и расходов, положительных и отрицательных денежных потоков.
Устойчивое финансовое состояние достигается при достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, достаточном уровне рентабельности с учетом операционного и финансового рисков, достаточности ликвидности, стабильных доходах и широких возможностях привлечения заемных средств.
Прежде чем проводить анализ, необходимо перегруппировать статьи баланса: активы – в порядке убывания ликвидности, пассивы – в порядке уменьшения срочности погашения обязательств.
Таблица 8
Группировка статей баланса
Группа статей Условное обозначение Статьи баланса, входящие в группу Величина
2006 2007 2008
АКТИВЫ 848 20785 3555
1.Наиболее ликвидные активы А1 - денежные средства;
- краткосрочные финансовые вложения
379
410
478
2. Быстрореализуемые активы А2 - дебиторская задолженность сроком погашения до 12 месяцев
53
453
529
3. Медленно реализуемые активы А3 - запасы и затраты;
- дебиторская задолженность сроком погашения более 12 месяцев 202 18509 898
4. Труднореализуемые активы А4 - внеоборотные активы 214 1413 1650
ПАССИВЫ 848 20785 3555
1. Наиболее срочные обязательства П1
- кредиторская задолженность;
371
19988
2017
2. Краткосрочные пассивы П2
- краткосрочные кредиты и займы
-
-
-
3. Долгосрочные пассивы П3 - долгосрочные кредиты и займы - - -
4. Постоянные пассивы П4 - капитал и резервы 477 797 1538
Данные табл. 8 необходимы для дальнейшего анализа финансового состояния предприятия, но показатели баланса сгруппированы таким образом, что предварительные выводы можно сделать без расчетов. Данная группировка примерно соответствует бухгалтерскому балансу в западных компаниях и позволяет увидеть величину обязательств предприятия, начиная с наиболее срочных и величину активов, которые эти обязательства могут погасить.
По данным таблицы можно сделать следующие предварительные заключения: в 2006г. предприятие обладало достаточными денежными средствами для погашения наиболее срочных обязательств, в 2007г. величина наиболее ликвидных активов намного меньше краткосрочных обязательств, в 2008г. этот разрыв сокращается, но по-прежнему денежных средств недостаточно для погашения срочных обязательств.
Коэффициенты ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия приведены в данных табл. 9.
Таблица 9
Финансовое состояние ООО «Вельд»
Показатель Формула расчета Значение Критерий оценки Вывод
2006 2007 2008
1 2 3 4 5 6 7
1. Коэффициент текущей ликвидности Кт.л.=А1+А2+А3/П1+П2 1,7 0,97 0,94 >=2 Величина коэффициента менее 2 показывает, что предприятие не обеспечено оборотными средствами и не сможет своевременно погасить свои обязательства на 2-3 месяца вперед.
2. Коэффициент быстрой ликвидности (коэффициент покрытия) Кпокр.=А1+А2/П1+П2 1,16 0,04 0,5 >=1-1,5 Коэффициент характеризует ликвидность предприятия. При величине менее 1, что наблюдалось в последние 2 года, предприятие не имеет возможности погасить свои обязательства в течение 1-2 месяцев.
3.Коэффициент абсолютной ликвидности Ка.л.=А1/П1+П2 1,02 0,02 0,24 0,2-0,5 При коэффициенте 0,02 предприятие неспособно погасить свои обязательства в течение 1 месяца.
4. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств (СОС) СОС= П4-А4
ΔСОС=СОС-ЗЗ, где
ЗЗ- запасы и затраты 263
61
-616
-19125
-112
-1010
Отрицательное значение коэффициента в 2006, 2007 гг. характеризуют финансовое состояние предприятия как кризисное
5. Излишек (недостаток) долгосрочных пассивов, необходимых для формирования запасов и затрат ДП=П4+П3-А4
ΔДП=ДП-ЗЗ 263
61 -616
-19125 -112
-1010
6. Излишек (недостаток) общей величины источников, необходимых для формирования запасов и затрат ВИ=П4+П3+П2-А4
ΔВИ=ВИ-ЗЗ 263
61 -616
-19125 -112
-1010
7. Коэффициент автономии Кавт.=П4/ВБ 0,56 0,04 0,07 0.5 и > Доля собственного капитала во всем капитале в 2005 г. составила 56%, затем в 2006 резко сократилась до 4%, в 2007 г. незначительно увеличился до 7%. Т.о. в последние два года предприятие практически полностью зависимо от источников заемных средств.
8. Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала (финансовая независимость) Кф.нез.=П4/П1+П2+П3 1,28 0,04 0,76 >=1
9. Коэффициент финансовой зависимости Кф.зав.=1/ Кф.нез 0,78 25 1,32
10. Коэффициент финансовой устойчивости КФ.уст..=П4 –А4/ЗЗ 1,3 -0,03 -0,12 >1
По показателям, рассчитанным в табл.9 можно охарактеризовать финансовое состояние предприятия как крайне неустойчивое, кризисное и финансово зависимое. Причем по некоторым показателям прослеживается отрицательная динамика. Связано это, прежде всего, с резким ростом производства, значительным приращением внеоборотных активов, увеличением запасов, ростом кредиторской задолженности, с одной стороны и, менее значительным увеличением ликвидных средств и собственного капитала, с другой. Динамика ликвидности предприятия показана на рис. 11
Рис. 11 Динамика коэффициентов ликвидности ООО «Вельд»
В табл. 10 рассчитаны основные виды рентабельности (прибыльности) предприятия. Динамика коэффициентов рентабельности показана в рис. 12.
Таблица 10
Показатели эффективности деятельности ООО «Вельд»
Показатель рентабельности Формула Расчет Вывод
2006 2007 2008
1 2 3 4 5 6
1. Рентабельность активов , где САср – среднегодовая стоимость активов 467/424=1,1
787/1081
7=0,07 1528/12157=0,13 Рентабельность активов показывает, сколько прибыли приходится на 1 рубль привлеченных средств, независимо от источника их привлечения. В данном случае присутствует положительная динамика. Это связано со значительным уменьшением запасов
2. Рентабельность реализации
467/1824= 0,26 787/3691= 0,21 1528/6638=0,23 Показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли принесла каждая денежная единица реализованной продукции. Т.о. указывает влияние себестоимости продукции на конечный результат. Рентабельность 21% и 23% показывают хороший результат работы и положительную динамику. Данный коэффициент можно увеличить за счет сокращения издержек, т.е. себестоимости продукции и (или) за счет увеличения цены реализации
3. Рентабельность собственного капитала , где СКср – среднегодовая стоимость собственного капитала 467/239= 1,95 787/637= 1,24 1528/1168= 1,31 Позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками. Рентабельность собственного капитала показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками компании. Высокие показатели рентабельности собственного капитала свидетельствуют о значительном темпе роста производства.
4. Рентабельность основного капитала Рос=ЧП/ОСср, где ОСср – среднегодовая остаточная стоимость основных средств 467/214= 2,18 787/1413= 0,56 1528/1650= 0,93 Положительная динамика рентабельности основного капитала свидетельствует об увеличении эффективности его использования и повышении доли прибыли на единицу капитала.
Рассматривая коэффициенты рентабельности обособленно, можно сделать вывод об эффективной работе предприятия. Но, рассматривая рентабельность в комплексе с ликвидностью, следует помнить об основной дилемме финансового менеджмента – либо рентабельность, либо ликвидность. Зачастую приходится жертвовать либо тем, либо другим в попытках совместить динамичное развитие с наличием достаточного уровня денежных средств и высокой платежеспособностью. Низкие коэффициенты текущей ликвидности могут свидетельствовать как о финансовом нездоровье, так и о динамично развитии предприятия, бурном наращивании оборота и быстром освоении рынка.
Рис. 12 Динамика коэффициентов рентабельности ООО «Вельд»
Коэффициенты рентабельности в данных табл. 10 и рис. 12 показывают отрицательную динамику эффективности деятельности предприятия в 2007г. и незначительный рост в 2008г.
В целом управление финансами на предприятии можно оценить по следующим объектам финансового менеджмента:
1) Управление финансовыми рисками носит консервативный характер, т.е. все меры принимаются при наступлении неблагоприятной ситуации. Особенно наглядно это видно по показателям ликвидности баланса.
2) Управление оборотным капиталом носит скорее стихийный, неупорядоченный характер.
3) Крайне неэффективной можно оценить работу по управлению производственными запасами. Даже не прибегая к финансовым расчетам оптимального количества запасов, можно увидеть по данным баланса, что запасы ТМЦ составляют значительную часть всех активов.
4) Работу по управлению денежными средствами также можно признать крайне неэффективной.
5) Отсутствует анализ и управление затратами, себестоимостью и ценой реализации продукции.
РАЗРАБОТКА И ВНЕДРЕНИЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Разработка системы бюджетирования для предприятия
Как уже отмечалось ранее, бюджетирование состоит из трех основных этапов: технологии, организации и автоматизации.
Учитывая результаты проведенного финансового состояния предприятия, и учитывая особенности его хозяйственной деятельности, можно выделить следующие контрольные показатели для дальнейшей разработки бюджетирования:
1. Контрольные показатели:
- объем продаж;
- норматив запасов готовой продукции;
- норма и масса маржинальной, операционной, балансовой и чистой прибыли.
2. Контрольные показатели:
- доходность активов;
- оборачиваемость активов;
- нормы затрат наиболее важных видов ресурсов;
- размер кредиторской задолженности.
3. Контроль за изменением финансовой ситуации на предприятии; повышение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния фирмы.
Для рассматриваемого предприятия подходит принцип бюджетирования «сверху вниз», т.к. предприятие малое, имеет несложную организационную структуру, а самое главное по причине неготовности руководства к децентрализации управления.
Следующим шагом для разработки бюджетирования будет определение финансовой структуры предприятия.
При детальном рассмотрении ООО «Вельд», несмотря на большой ассортимент выпускаемой продукции, можно выделить два основных направления деятельности. Во-первых, это производство и реализация через фирменный магазин одежды из кожи и меха, во-вторых – пошив одежды по индивидуальным заказам (в том числе вышивка).
Такое разделение обосновано тем, что при производстве одежды на продажу присутствуют практически все виды затрат, обычно включаемые в себестоимость. Тогда как при пошиве заказов в себестоимость не входят затраты на сырье и материалы. Поэтому и при расчете эффективности деятельности предприятия следует разделять направления его деятельности (выделение бизнесов).
По этой же причине целевые и контрольные показатели для каждого бизнеса также будут отличаться (табл.11)
Таблица 11
Контрольные показатели бюджетирования для ООО «Вельд»
Контрольные показатели Производство Ателье
1. Объем продаж Увеличение на 25-30% Увеличение выручки на 30%
2.Норматив запасов готовой продукции Сокращение запасов до 30% от объема продаж. ---
3. Норма и масса маржинальной, операционной, балансовой и чистой прибыли + +
4. Доходность активов + +
5. Нормы затрат наиболее важных видов ресурсов Установление лимитов ---
6. Размер кредиторской задолженности Уменьшение ---
Поскольку одной из задач бюджетирования является повышение эффективности ведения бизнеса, то в ходе разработки бюджетирования для ООО «Вельд» необходимо разработать ряд мер, которые позволят вывести предприятие из кризисного состояния и улучшить его финансовое состояние. Предложения по улучшению финансового состояния ООО «Вельд» представлены в данных табл.12.
Таблица 12
Предложения по улучшению финансового состояния ООО «Вельд»
Показатели, требующие улучшения Предложения по повышению эффективности Бюджет, в котором отразятся изменения
1 2 3
1) выручка 1) увеличение объемов продаж:
- разработать программу по привлечению покупателей (акции, распродажи, скидки);
- провести эффективную рекламную кампанию;
- сотрудничество с розничными магазинами для реализации в них продукции;
2) передача части арендуемых помещений в субаренду для получения дополнительной прибыли Бюджет продаж, БДиР.
БДиР, БДДС.
2) себестоимость сокращение производственной себестоимости продукции за счет:
- снижения затрат на сырье и материалы за счет поиска новых поставщиков или договоренности о скидках с существующими;
- установление лимитов на расход сырья, для чего необходимо разработать нормы затрат материалов и допустимые отклонения;
- снижения накладных расходов (установление лимитов). Бюджет прямых материальных затрат, бюджет накладных расходов, БДиР.
3) Постоянные расходы 1) На коммерческие расходы установить лимиты в пределах маркетинговой кампании, разработанной для стимулирования сбыта;
2) Снижение управленческих расходов:
- за счет передачи части производственных площадей в субаренду сократится арендная плата; Бюджет коммерческих расходов, бюджет управленческих расходов, БДиР, БДДС
4) прибыль 1) увеличение выручки (см. п.1);
2) снижение затрат (пп.2,3);
3) использование операционного рычага;
4) контроль за показателями рентабельности. БДиР, БДДС, баланс.
5) ликвидность, платежеспособность 1) увеличение наиболее ликвидных активов (денежных средств);
2) сокращение дебиторской задолженности;
3) сокращение запасов;
4) сокращение кредиторской задолженности;
5) обеспечение оборотных средств за счет использования долгосрочных пассивов. БДДС, баланс
6) финансовая независимост, финансовая устойчивость 1) контроль за соотношением собственного и заемного капиталов;
2) использование в управлении финансового рычага;
3) сокращение запасов;
4) увеличение прибыли, как основного источника образования постоянного капитала;
Для разработки бюджетирования на предприятии предлагаю выделить два центра финансового учета (ЦФУ) – «Производство» и «Ателье».
Набор бюджетов и особенности их разработки для каждого из объектов представлены в табл. 13.
Таблица 13
Разработка бюджетов для ООО «Вельд»
Виды бюджетов
Объекты бюджетирования
ЦФУ «Производство» ЦФУ «Ателье»
1 2 3
1. Бюджет продаж. График поступления денежных средств; Бюджет продаж для производственного подразделения ООО «Вельд» (приложение 3) спрогнозирован на основе данных о продажах 2008 г. с учетом контрольных показателей отмеченных выше. Для увеличения объемов продаж в соответствии с планом предлагаю размещать продукцию не только в собственном магазине, но и в сторонних магазинах. Для увеличения продаж в летние месяцы (наибольший спад продаж) предлагаю снизить цену на изделия из кожи на 10%, на изделия из меха на - 15% и провести соответствующую рекламную компанию. В период с сентября по ноябрь (пик максимальных продаж) также предлагаю провести активную рекламную компанию, но при этом цена будет уже выше, т.к. предполагается, что в это время возрастут цены на сырье и материалы, а также затраты на оплату труда.
Т.к. в магазине часть продукции продается в рассрочку, то фактические поступления денежных средств не будут совпадать с бюджетом продаж. Это отражено в графике поступления денежных средств от продаж (приложение 4).
Схема поступлений выглядит следующим образом (исходя из данных прошлых лет):
- 65% продукции продается за наличный расчет;
- 33% продукции продается в рассрочку. При продаже в рассрочку делается дополнительная наценка в 20%. Первый взнос составляет 20%, оставшаяся сумма делится на 10 частей.
- 2% - величина неуплат за проданную в рассрочку продукцию. Особенностью ателье является то, что объем выполненных работ (услуг) совпадает с поступлением денежных средств, т.к. работы оплачиваются в том же месяце, что и выполняется. Бюджет представлен в приложении 13.
2. Бюджет запасов; Запасы готовой продукции рассчитаны в размере 30% от объема продаж в следующем месяце. Бюджет запасов готовой продукции представлен в приложении 5.
Для данного вида деятельности запасы не формируются.
Бюджет производства Объем производства в натуральном измерении рассчитывается как сумма объемов продаж и норматива запасов готовой продукции на конец периода (данные бюджета запасов готовой продукции). Затем из этой величины вычитается норматив запасов готовой продукции на начало периода, который равен запасу на конец предшествующего периода. Т.е. на январь 2009 г. начальный запас будет равен запасу на конец 2008 г. В данном случае эти данные взяты не из бухгалтерского баланса, а из фактических запасов в магазине.
Для данного вида производства характерно то, что изделия выпускаются примерно через 1-2 недели после запуска, поэтому производственная программа нуждается в корректировке. Выпуск продукции запланирован на или более вперед от спланированных продаж.
Бюджет производства представлен в приложении 6. Бюджет производства будет соответствовать бюджету продаж.
3. Бюджет прямых материальных затрат. График оплаты материалов; Прямые затраты рассчитываются с учетом желаемого запаса материалов на конец периода (прибавляются). В данном случае запас материалов на конец периода запланирован в размере 50% потребности материалов в следующем периоде. Также здесь учитываются запасы материалов на начало периода (вычитаются).
Следует отметить, что в Удмуртии нет организаций, поставляющих сырье и материалы на кожевенно-меховое производство, поэтому эти затраты необходимо планировать примерно за месяц до начала производства.
Наряду с бюджетом прямых затрат разработан график оплаты материалов. У предприятия есть свой постоянный поставщик в г. Москве, который продает сырье с предоплатой 20%. Оставшаяся сумма делится на 6 частей.
Бюджет прямых затрат на материалы и график оплаты материалов представлены в приложениях 7 и 8 соответственно. Не составляется.
4. Бюджет прямых затрат на оплату труда; В бюджете прямых затрат на оплату труда (приложение 9) величины затрат на оплату труда взяты усредненно, исходя из затрат прошлого года с учетом роста заработной платы.
Схема оплаты труда представляет собой традиционную систему, состоящую из аванса (в данном случае 1000 руб. на человека) и окончательного расчета. Данная схема будет учитываться в дальнейшем в бюджете движения денежных средств. Бюджет прямых затрат на оплату труда работникам ателье представлен в приложении 14.
5. Бюджет накладных расходов Для рассматриваемого предприятия крайне трудно разделить накладные расходы отдельно для производства и ателье. В данном случае эти расходы будут общими и включают следующие статьи:
- электроэнергия
- коммунальные услуги;
- заработная плата вспомогательного персонала
- амортизация.
бюджет накладных расходов представлен в приложении 10.
6. Бюджет коммерческих расходов. Бюджет управленческих расходов (см. приложение 11) В бюджете коммерческих расходов ООО «Вельд» будет только один вид затрат – на рекламу.
Управленческие расходы включают:
- заработная плата управленческого персонала;
- услуги связи;
- расходы на канцтовары;
- прочие расходы.
7. БДиР; Бюджет доходов и расходов (приложение 12) выполнен в соответствии с международными стандартами, т.к. данный формат предпочтительнее для целей управления и позволяет в дальнейшем увидеть финансовые коэффициенты, не прибегая к дополнительным корректировкам. Бюджет доходов и расходов для ЦФУ «Ателье» (приложение 15) составлен обособленно с целью оценки эффективности ведения каждого вида деятельности, а не только предприятия в целом.
8. БДДС; Бюджет движения денежных средств (приложение 16) также выполнен согласно международным нормам, но в несколько упрощенном варианте.
9. Расчетный баланс. Расчетный баланс составляется на основе данных БДДС, БДИР, бюджета запасов и данных фактического баланса за предыдущий период. Расчетный баланс представлен в приложении 17.
Риски и проблемы, возникающие при внедрении бюджетирования на предприятии
Для того, чтобы сделать систему бюджетирования максимально эффективной, необходимо заранее спрогнозировать риски и выявить проблемы, с которыми может столкнуться предприятие.
Условно риски можно разделить на две основные группы: общие риски и специфические риски.
К общим относятся риски, характерные не только для процесса бюджетирования, а для управления финансами в целом (см. табл.14).
Таблица 14
Риски финансового менеджмента
Виды риска Описание
1) Кредитный Состоит в вероятности невыполнения обязательств со стороны заемщика по уплате процентов и выплаты основной суммы долга. Рассматриваемое предприятие осуществляет продажу товаров с рассрочкой платежа, поэтому кредитный риск для него характерен.
2) Валютный Вероятность возникновения потерь в результате неблагоприятного изменения валютного курса. Все сырье для кожевенно-мехового производства является импортным, поэтому данный риск необходимо учитывать.
3) Инфляционный Вероятность потерь в результате обесценения стоимости активов, а также доходов, получаемых от осуществления деятельности.
4) Риск рыночной ликвидности Вероятность потерь, которые вызваны невозможностью купить или продать актив в нужном количестве, за достаточно короткий период времени по средней рыночной цене.
5) Риск балансовой ликвидности Возможность возникновения дефицита наличных денежных средств или высоколиквидных активов для выполнения обязательств перед контрагентами
6) Налоговый Проявляется в возможности введения новых видов налогов, отмены налоговых льгот, изменения порядка уплаты
Специфические риски – риски характерные непосредственно для разработки и внедрения бюджетирования.
Типовые проблемы бюджетирования в компании подразделяются на следующие группы:
- Проблемы бюджетирования как инструмента управления.
- Проблемы регламентации бюджетирования.
- Проблемы финансового моделирования системы бюджетирования.
- Проблемы финансовой структуризации компании.
- Проблемы организации участников процесса бюджетирования.
- Проблемы постановки бюджетирования.
Все эти проблемы взаимосвязаны между собой, поэтому рассматривать их необходимо в комплексе. Причины обозначенных проблем представлены в данных табл. 15.
Таблица 15
Проблемы разработки и внедрения бюджетирования
Группа проблем Причина Характеристика
1 2 3
1) Проблемы бюджетирования как инструмента управления 1. Бюджетирование не связано со стратегическим управлением Для ООО «Вельд», как и для многих малых предприятий, характерно отсутствие планирования (в т.ч. и стратегического), либо планы, разработанные «наверху», не доводятся до остальных работников фирмы.
В результате проведенного анализа у предприятия выявились определенные финансовые затруднения. Поэтому сложно говорить о каких-либо долгосрочных планах, т.к. важнейшей задачей в данном случае будет выход из кризисной ситуации и улучшение финансового состояния предприятия.
2) Бюджеты не используются в управлении Может возникнуть такая ситуация, когда разработанные бюджеты фактически не отслеживаются, не корректируются, по ним не проводится план-фактный анализ, а следовательно не применяются соответствующие управленческие мероприятия.
3) Несогласованность плановых финансово-экономических показателей Плановые показатели должны быть согласованы как между собой, так и с руководителями подразделений. Причинами несогласованности плановых показателей могут быть: неисполнение регламента бюджетирования, отсутствие методики подготовки плановых и фактических показателей, отсутствие эффективного координатора и контролера процесса бюджетирования.
4) Неисполнение бюджетов Бюджеты могут не выполнятся либо потому, что они были некачественно спланированы, либо компания (подразделение) работала неэффективно, либо то и другое одновременно. Неэффективная работа подразделений, и соответственно невыполнение бюджетов, может быть обусловлена следующими причинами:
- подразделения являются только исполнителями бюджетов, не принимая участия в процессе бюджетирования;
- дисбаланс между полномочиями и ответственностью. Недостаточная ответственность может привести к тому, что подразделения не проявят нужного стремления для выполнения бюджетов;
- отсутствие финансовой ответственности за исполнение бюджетов – премии и штрафы.
2) Проблемы регламентации бюджетирования 1) Отсутствие или неэффективный регламент бюджетирования Регламент бюджетирования нужен для того, чтобы эффективно организовать взаимодействие большого количества участников бюджетирования, при котором все бюджеты появлялись бы в нужные сроки и при этом были бы составлены качественно.
2) Невыполнение регламента Причины невыполнения регламента:
- неэффективность регламента или его противоречивость;
- отсутствие ответственности за исполнение регламента бюджетирования
3) Небольшой период планирования Короткий период планирования не дает возможности оценить, как повлияют на финансово-экономическое состояние компании решения, которые нужно принимать сейчас, но результаты этих решений в полной мере проявят себя только через несколько месяцев
4. Период финансового планирования меньше стратегического В компании должны быть финансовые планы, составленные на тот же период, что и стратегический план. Количество долгосрочных бюджетов может быть меньше, чем при оперативном бюджетировании. При долгосрочном бюджетировании можно ограничится только финансовыми и инвестиционными бюджетами.
5. Отсутствие ответственности за исполнение регламента.
3) Проблемы финансового моделирования системы бюджетирования
1) Отсутствие интегрированной финансовой модели Интегрированность финансовой модели проявляется в необходимости составления трех основных бюджетов: БДиР, БДДС и расчетного баланса. Не имея всех трех основных бюджетов, невозможно добиться полной управляемости финансово-экономического состояния компании.
Интегрированность важна также при внесении изменений в проекты бюджетов. Эти изменения обязательно должны коснуться всех показателей в тех бюджетах, с которыми они должны быть связаны.
2) Не описана управленческая учетная политика Учетная политика определяет правила, основываясь на которых должны формироваться значения финансово-экономических показателей бюджетов. В зависимости от принятой учетной политики одни и те же события и решения, которые с ними связаны, будут по-разному отражаться на бюджетных показателях и соответственно финансово-экономическое состояние компании будет разным
3) Не описана классификация затрат Классификация затрат важна при анализе решений, при оценке эффективности выделенных объектов бюджетирования, для которых можно рассчитать прямой финансовый результат, при формировании бюджетов и схем мотивации
4) Не описана методика планирования и учета бюджетов Методики планирования и учетов бюджетов определяют способ формирования плановых и фактических значений статей бюджетов. Наличие методик значительно бы упростило автоматизацию бюджетирования, т.к. по сути методики были бы частью технического задания для внедрения информационной системы, поддерживающей процесс бюджетирования
5) Искажение информации бюджетов
6) Финансовая модель не автоматизирована
4) Проблемы финансовой структуризации компании 1) Бюджетирование не связано с системой мотивации
2) Не описана финансовая ответственность за исполнение бюджетов
3) Дисбаланс между полномочиями и ответственностью
5) Проблемы организации участников процесса бюджетирования 1) Генеральный директор не является активным участником процесса бюджетирования
2) Подразделения фактически не являются участниками процесса бюджетирования
3) Отсутствие бюджетного комитета
6) Проблемы постановки бюджетирования 1) Низкий приоритет решения задачи постановки бюджетирования
2) Отсутствие комплексного подхода при внедрении бюджетирования
3) Работа выполняется в рамках текущей деятельности (по остаточному принципу)
4) Отсутствие мотивации работы по постановке бюджетирования
Оценка эффективности от внедрения бюджетирования на предприятии
Применение бюджетирования дает эффект независимо от того, планирует фирма значительно увеличить финансовые показатели или нет. Самое главное, бюджетирование позволяет эффективно управлять бизнесом и, в первую очередь, финансовой его частью.
При составлении бюджета движения денежных средств (как важнейшего инструмента управления для финансового менеджера) для ООО «Вельд» выяснилось, что, несмотря на значительную прибыль по итогам года, у предприятия в течение нескольких месяцев было отрицательное сальдо денежных средств. Для устранения этого обстоятельства мною было предложено взять кредит, который предприятие сможет погасить до конца года, т.к. наибольшая концентрация денежных поступлений планируется в последние месяцы планируемого периода. Отсутствие планирования привело бы к некоторым финансовым затруднениям.
Также при помощи бюджетирования можно рассмотреть эффективность не только в целом по предприятию, но и по отдельным подразделениям (бизнес-единицам, группам товаров), что в свою очередь позволяет влиять на ассортиментную и ценовую политику.
Для определения экономического эффекта от бюджетирования можно воспользоваться той же методикой, которая применялась в разделе 2.3.
Как видно из аналитической баланса (табл.16), улучшились основные показатели баланса: значительно увеличилась денежная наличность – на 1591 тыс. руб. или на 333%, уменьшилась дебиторская задолженность на 39%. В пассиве баланса сократилась кредиторская задолженность на 57,5%, и увеличились капитал и резервы за счет увеличения прибыли на 75%.
Существенно поменялась в лучшую сторону структура баланса. При практически не изменившейся величине ресурсов доля запасов уменьшилась на 16%, дебиторская задолженность – почти на 6%, сократилась и доля внеоборотных активов на 23% за счет списания износа основного оборудования. Актив увеличился только за счет денежных средств на 45%.
В части источников образования ресурсов структура также поменялась. Капитал и резервы (собственный капитал) увеличились на 32%, на эту же величину сократилась кредиторская задолженность.
Таблица 16
Анализ баланса после внедрения бюджетирования
Наименование статей Абсолютные значения Относительные значения (в %) Изменения
2008 2009 (план) 2008 2009 (план) В абсолютных величинах По структуре В процентах к величине 2008 г. В процентах к общему изменению
I. Внеоборотные активы,
в том числе: 1650
824 46,4 23,3 -826 -23,1 -50 7509
Основные средства - 824 23,3 -
Незавершенное строительство 1650 - 46,4 - -
II. Оборотные активы,
в том числе: 1905 2720
25,3 76,8 815 51,5 42,8 -7409,1
Запасы 898 330 25,3 9,3 -568 -16 -63,3 5164
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 529 321 14,9 9,1 -208 -5,8 -39,3 1891
Денежные средства 478 2069 13,4 58,4 1591 45 332,8 -14463,6
Баланс (ВБ) 3555 3544 100 100 -11 - -0,3 100
III. Капитал и резервы
В том числе: 1538 2687 43,3 75,8 1149 32,5 74,7 -10445,5
Уставный капитал 10 10 0,3 0 0 -
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1528 2677 43 75,5 1149 32,2 75,2 -10445,5
IV. Долгосрочные обязательства - -
V. Краткосрочные обязательства 2017 857 56,7 24,2 -1160 -32,5 -57,5 10545,5
Кредиторская задолженность 2017 857 56,7 24,2 -1160 -32,5 -57,5 10545,5
Баланс (ВБ) 3555 3544 100 100 -11 - 61,1 100
Для наглядности структура расчетного баланса показана в рис. 13.
Динамика активов баланса представлена на рис. 14, динамика пассивов - на рис. 14.
с. 13 Структура баланса после внедрения бюджетирования
Как видно из рисунка структура активов и пассивов баланса значительно улучшилась.
Рис. 14 Динамика активов после внедрения бюджетирования
Рис. 15 Динамика пассивов после внедрения бюджетирования
Бюджет доходов и расходов на 2009 составлен по международным стандартам, где отличительной особенностью является наличие показателя «маржинальная прибыль». Маржинальная прибыль – это разница между чистыми продажами и прямыми затратами. Этот показатель крайне важен с точки зрения финансового менеджмента, без него нельзя рассчитать точку безубыточности, управлять маржинальным доходом и принимать другие важные для управления финансами компании решения.
Т.к. формат БДиР отличается от формы №2, то необходимо его изменить для корректного анализа финансовых результатов. Для этого следует накладные, коммерческие и управленческие расходы включить в себестоимость, как это сделано в отчете о прибылях и убытках за прошлые периоды, а из выручки вычесть сумму налога. Также в скорректированном отчете не будет разделения на центры финансового учета. Результаты корректировки и одновременно горизонтальный и вертикальный анализ представлены в таблице 17.
Таблица 17
Анализ отчета о прибылях и убытках после внедрения бюджетирования
Показатель
Абсолютные значения, тыс. руб. Относительные значения, % Абсолют-ное изменение, тыс. руб. Относительное изменение, %
Темпы роста, %
2008 2009 2008 2009
1 2 3 4 5 6 7 8
Выручка ( 6338 10606 100 100 4268 - 167,3
Себестоимость 4810 7346 75,9 69,3 2536 -6,6 152,7
Коммерческие расходы (КР) - - - - - - -
Управленческие расходы (УР) - - - - - - -
Прочие расходы (ПР) 0 583 0 5,5 583 5,5 -
Прибыль (П) 1528 2677 24,1 25,2 1149 1,1 175,2
Как видно из таблицы, у предприятия в плановом году выросла выручка на 4268 тыс. руб. или на 67,3%. Себестоимость выросла на 2536 тыс. руб. (на 52,7%). Прибыль выросла в абсолютных значениях на 1149 тыс. руб., что в относительных показателях составляет 75,2%, т.е. прибыль увеличивалась большими темпами, чем себестоимость и выручка.
На рисунке 16 показана динамика основных финансовых показателей.
Рис. 16 Динамика финансовых результатов после внедрения бюджетирования
После проведения анализа структуры и динамики расчетного баланса и бюджета доходов и расходов, следует провести анализ ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости предприятия и коэффициенты рентабельности. Данные для анализа и расчеты представлены в данных таблиц 18,19,20.
Таблица 18
Группировка статей баланса
Группа статей Условное обозначение Статьи баланса, входящие в группу Величина, тыс. руб.
2008 2009
АКТИВЫ П 3555 3544
1.Наиболее ликвидные активы А1 - денежные средства;
- краткосрочные финансовые вложения 478
2069
2. Быстрореализуемые активы А2 - дебиторская задолженность сроком погашения до 12 месяцев 529 321
3. Медленно реализуемые активы А3 - запасы и затраты;
- дебиторская задолженность сроком погашения более 12 месяцев 898 330
4. Труднореализуемые активы А4 - внеоборотные активы 1650 824
ПАССИВЫ П 3555 3544
1. Наиболее срочные обязательства П1
- кредиторская задолженность; 2017 857
2. Краткосрочные пассивы П2 - краткосрочные кредиты и займы - -
3. Долгосрочные пассивы П3 - долгосрочные кредиты и займы - -
4. Постоянные пассивы П4 - капитал и резервы 1838 2687
Таблица 19
Финансовое состояние ООО «Вельд» после внедрения бюджетирования
Показатель Величина коэффициента Изменение Критерий оценки
2008 2009(план)
1 2 3 4 5
1. Коэффициент текущей ликвидности 0,94 3,17 2,23 >=2
2. Коэффициент быстрой ликвидности (коэффициент покрытия) 0,5 2,79 2,29 >=1-1,5
3.Коэффициент абсолютной ликвидности 0,24 2,41 2,17 0,2-0,5
4. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств (СОС) -112
-1010 1863
1533 2636
2543
5. Излишек (недостаток) долгосрочных пассивов, необходимых для формирования запасов и затрат -112
-1010
1863
1533 2636
2543
Продолжение таблицы 19
1 2 3 4 5
7. Коэффициент автономии 0,07 0,76 0,71 0.5 и >
8. Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала (финансовая независимость) 0,76 3,14 2,38 >=1
9. Коэффициент финансовой зависимости 1,32 0,32 -1
10. Коэффициент финансовой устойчивости -0,12 5,6 5,72 >1
По результатам таблицы 19 можно сделать вывод о выходе предприятия из кризиса ликвидности. По всем показателям присутствует сильная положительная динамика.
Таблица 20
Эффективность деятельности ООО «Вельд» после внедрения бюджетирования
Показатель рентабельности Расчет Изменение
2008 2009 (план)
1. Рентабельность активов 1528/12157=0,13 2677/3550=0,75 0,62
2. Рентабельность реализации 1528/6638=0,23 2677/11235=0,24 0,01
3. Рентабельность собственного капитала 1528/1168=1,31 2677/2113=1,27 -0,04
4. Рентабельность основного капитала 1528/1650=0,93 2677/1237=2,16 1,23
Коэффициенты рентабельности изменились не так значительно, как коэффициенты ликвидности. В данном случае проявилась основная дилемма финансового менеджмента: либо ликвидность, либо рентабельность. Выросли только коэффициенты рентабельности активов и основного капитала. Рентабельность активов увеличилась за счет сокращения запасов, а рентабельность основного капитала связана с тем, что в планируемом периоде увеличение основных средств не предусмотрено.
Поскольку в бюджетном периоде финансовые результаты рассмотрены обособленно для производства одежды из кожи и меха и для услуг ателье, то имеет смысл рассчитать рентабельность реализации для каждого подразделения отдельно и сравнить их эффективность. Преимущество бюджета доходов и расходов, составленного по международным стандартам в том, что в нем отражается такой показатель, как маржинальная прибыль. Маржинальная прибыль определяется как разность между выручкой и прямыми затратами. Зная величину маржинальной прибыли можно рассчитать силу операционного рычага:
Сор=Марж. Прибыль/прибыль
Результаты представлены в табл. 21.
Таблица 21
Эффективность деятельности подразделений
Показатель рентабельности Расчет
ЦФУ «Производство» ЦФУ «Ателье»
1. Рентабельность реализации 1980,27/8660,67=0,23 696,93/2574,5=0,27
2. Сила операционного рычага 5332,77/1980,27=2,69 1656,93/696,93=2,38
Как видно из таблицы пошив по индивидуальным заказам выгоднее производства на реализацию, сила операционного рычага у ателье меньше, чем у производства. Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов увеличится прибыль при увеличении выручки на 1%. Поэтому при дальнейшем росте выручки первого подразделения, прибыль будет возрастать в большей степени, чем во втором.
С другой стороны, для ателье, если рассматривать его обособленно характерно отсутствие отрицательного сальдо денежного потока на протяжении всего года. Связано это с тем, что при пошиве изделий по индивидуальным заказам отсутствую затраты на материалы или их величина очень незначительна. А также с тем, что заказы оплачиваются в том же месяце, в котором изготавливаются. В результате не происходит разрыва между оплатой счетов предприятия и поступлением денежных средств.
Для ателье также характерно отсутствие запасов сырья и готовой продукции, что характерно сказывается на ликвидности баланса.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Бухгалтерский баланс ООО «Вельд»
актив код показателя 2006 2007 2008
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110
Основные средства 120
Незавершенное строительство 130 214 1413 1650
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
151
Итого по разделу I 190 214 1413 1650
II. Оборотные активы
Запасы 210 202 18509 898
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 142 16825 898
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве 213 8
готовая продукция и товары для перепродажи 214 60 1676 0
товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216
прочие запасы и затраты 217
218
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 53 453 529
в том числе покупатели и заказчики 241 53 21
Краткосрочные финансовые вложения 250
Денежные средства 260 379 410 478
Прочие оборотные активы 270
271
Итого по разделу II 290 634 19372 1905
БАЛАНС 300 848 20785 3555
Пассив код показателя 2005
2006 2007
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 10 10 10
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411
Добавочный капитал 420
Резервный капитал 430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432
433
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 467 787 1528
Итого по разделу III 490 477 797 1538
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
521
Итого по разделу IV 590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610
Кредиторская задолженность 620 371 19988 2017
в том числе:
поставщики и подрядчики 621 323 19941 1978
задолженность перед персоналом организации 622 28 21
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 5 4 4
задолженность по налогам и сборам 624 10 14 13
прочие кредиторы 625 33 1
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
прочие краткосрочные обязательства 660
661
Итого по разделу V 690 371 19988 2017
БАЛАНС 700 848 20785 3555
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках ООО «Вельд»
показатель 2006 2007 2008
наименование код
доходы и расходы по обычным видам деятельности
выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 1824 3691 6638
011
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 1355 2904 4810
021
валовая прибыль 029 469 787 1828
коммерческие расходы 030 300
управленческие расходы 040
прибыль (убыток) от продаж 050 469 787 1528
прочие доходы и расходы
проценты к получению 060
проценты к уплате 070
доходы от участия в других организациях 080
прочие операционные доходы 090
091
прочие операционные расходы 100 2 0 0
110
внереализационные доходы 120
121
внереализационные расходы 130
131
прибыль (убыток) до налогообложения 140 467 787 1528
отложенные налоговые активы 141
отложенные налоговые обязательства 142
текущий налог на прибыль 150
180
чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 467 787 1528
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) 200
базовая прибыль (убыток) на акцию 201
разводненная прибыль (убыток) на акцию 202
Приложение 3
Бюджет продаж ЦФУ «Производство»
показатели отчетный год 2008 2009 г. всего за год
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
объемы продаж/работ, ед.
изделия из кожи 380 20 40 65 55 40 25 22 25 80 80 40 20 512
изделия из меха 180 40 25 8 8 5 8 6 8 15 30 100 65 318
Цена за единицу, тыс. руб.
изделия из кожи 7,5 8,5 8,5 8,5 8,5 8,5 7,7 7,7 7,7 9 9 9 9
изделия из меха 13,2 15 15 15 15 15 12,8 12,8 12,8 15,5 15,5 15,5 15,5
объемы продаж/работ, тыс. руб.
изделия из кожи 2850 170 340 552,5 467,5 340 192,5 169,4 192,5 720 720 360 180 4404,4
изделия из меха 2376 600 375 120 120 75 102,4 76,8 102,4 232,5 465 1550 1007,5 4826,6
всего продаж, тыс. руб. 5226 770 715 672,5 587,5 415 294,9 246,2 294,9 952,5 1185 1910 1187,5 9231
Приложение 4
График поступления денежных средств от продаж
показатели отчетный год 2008 2009 г. всего за год
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
дебиторская задолженность на конец периода 529 677,52 830,29 922,19 992,86 1000,90 985,19 935,30 868,93 968,66 1055,55 1336,69 1421,29 1421,29
задолженность к погашению в текущем периоде 60,00 20,00 50,00 30,00 30,00 10,00 23,00 46,00 50,00 100,00 70,00 40,00 529,00
поступления от продаж по месяцам
I 561,48 20,85 20,85 20,85 20,85 20,85 20,85 20,85 20,85 20,85 20,85 770,00
II 521,38 19,36 19,36 19,36 19,36 19,36 19,36 19,36 19,36 19,36 19,36 715,00
III 490,39 18,21 18,21 18,21 18,21 18,21 18,21 18,21 18,21 18,21 654,29
IV 428,41 15,91 15,91 15,91 15,91 15,91 15,91 15,91 15,91 555,68
V 302,62 11,24 11,24 11,24 11,24 11,24 11,24 11,24 381,29
VI 215,04 7,99 7,99 7,99 7,99 7,99 7,99 262,96
VII 179,53 6,67 6,67 6,67 6,67 6,67 212,86
VIII 215,04 7,99 7,99 7,99 7,99 246,98
IX 694,56 25,79 25,79 25,79 771,94
X 864,10 32,09 32,09 928,28
XI 1392,77 51,72 1444,49
XII 865,93 865,93
всего поступлений 6858 621,48 562,23 580,60 516,83 406,95 310,61 296,09 361,27 852,77 1098,11 1628,87 1102,89 8338,71
Приложение 5
Бюджет запасов готовой продукции ЦФУ «Производство»
показатели 2009 г. всего за год
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
целевой норматив запаса готовой продукции на конец периода, ед.
изделия из кожи 12 12 19,5 16,5 12 7,5 6,6 7,5 24 24 12 6 6
изделия из меха 12 7,5 2,4 2,4 1,5 2,4 1,8 2,4 4,5 9 30 19,5 19,5
умножить на Цену изделия на конец периода, тыс. руб.
изделия из кожи 8,5 8,5 8,5 8,5 8,5 7,7 7,7 7,7 9 9 9 9
изделия из меха 15 15 15 15 15 12,8 12,8 12,8 15,5 15,5 15,5 15,5
Равняется балансовой стоимости запасов, тыс. руб.
изделия из кожи 102 102 165,75 140,25 102 57,75 50,82 433,125 216 216 108 54 54
изделия из меха 180 112,5 36 36 22,5 30,72 23,04 30,72 69,75 139,5 465 302,3 302,25
всего запасов, тыс. руб. 282 214,5 201,75 176,25 124,5 88,47 73,86 463,845 285,8 355,5 573 356,3 3195,675
Приложение 6
Бюджет производства
показатели 2009г. всего за год
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
объемы продаж/работ, ед.
изделия из кожи 20 40 65 55 40 25 22 25 80 80 40 20 512
изделия из меха 40 25 8 8 5 8 6 8 15 30 100 65 318
Плюс целевой норматив запаса готовой продукции на конец периода, ед. 160
изделия из кожи 12 12 19,5 16,5 12 7,5 6,6 7,5 24 24 12 6 6
изделия из меха 12 7,5 2,4 2,4 1,5 2,4 1,8 2,4 15,5 9 30 19,5 19,5
Минус целевой норматив запаса готовой продукции на начало периода, ед. 183,6
изделия из кожи 30 12 12 19,5 16,5 12 7,5 6,6 7,5 24 24 12 6
изделия из меха 15 12 7,5 2,4 2,4 1,5 2,4 1,8 2,4 15,5 9 30 19,5
Равняется производственной программе объем производства:
изделия из кожи 2 40 72,5 52 35,5 20,5 21,1 25,9 96,5 80 28 14 488
изделия из меха 37 21 2,9 8 4,1 8,9 5,4 8,6 28,1 23,5 121 54,5 322,5
корректировка
изделия из кожи 30 60 66 86 66 65 25 25 25 25 15 488
изделия из меха 82 0 0 0 0 0 75 60 50 50 16 0 333
Приложение 7
Бюджет прямых материальных затрат
показатели отчетный год 2008 2009 г. всего за год
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
количество единиц продукции, подлежащих изготовлению, ед:
изделия из кожи 700 30 60 66 86 66 65 25 25 25 25 15 0 488
изделия из меха 354 82 0 0 0 0 0 75 60 50 50 16 0 333
прямые затраты на материалы на единицу изделия тыс. руб./ед.
изделия из кожи 2,2 0 2,2 2,2 2,2 2,2 2,2 0 0 2,4 2,4 2,4 0
изделия из меха 5,8 5,8 0 0 0 0 0 5,9 5,9 5,9 5,9 5,9
прямые затраты на материалы, тыс. руб.
изделия из кожи 1540 0 132 145,2 189,2 145,2 143 0 0 60 60 36 0 910,6
изделия из меха 2053,2 475,6 0 0 0 0 0 442,5 354 295 295 0 0 1862,1
прямые затраты на материалы - итого, тыс. руб. 3593,2 475,6 132 145,2 189,2 145,2 143 442,5 354 355 355 36 0 2772,7
плюс желаемый запас материалов на конец периода, тыс. руб. 898 66 66 94,6 72,6 71,5 221,25 177 177,5 177,5 18 0 0 0
минус запас материалов на начало периода, тыс. руб. 16825 898 66 66 94,6 72,6 71,5 221,25 177 177,5 177,5 18 0
сумма затрат на покупку материалов, тыс. руб. -12333,8 -356,4 132 173,8 167,2 144,1 292,75 398,25 354,5 355 195,5 18 0 1874,7
корректировка 200 200 180 180 200 300 300 275 40 1875
Приложение 8
График оплаты материалов
показатели отчетный год 2008 2009 г. всего за год
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
остаток кредиторской задолженности за материалы на конец периода 1978
сумма задолженности к погашению в текущем периоде 490,00 350,00 250,00 250,00 200,00 150,00 150,00 138,00 1978,00
выплаты по закупкам материалов по месяцам
I 40,00 40,00
II 40,00 26,67 26,67 26,67 26,67 26,67 26,67 200,00
III 36,00 24,00 24,00 24,00 24,00 24,00 24,00 132,00
IV 36,00 24,00 24,00 24,00 24,00 24,00 24,00 132,00
V 40,00 26,67 26,67 26,67 26,67 26,67 26,67 146,67
VI 60,00 40,00 40,00 40,00 40,00 40,00 220,00
VII 60,00 40,00 40,00 40,00 40,00 220,00
VIII 55,00 36,67 36,67 36,67 36,67 201,67
IX 8,00 5,33 5,33 5,33 24,00
X 0,00 0,00 0,00 0,00
XI 0,00 0,00 0,00
XII 0,00 0,00
итого выплат 530,00 390,00 312,67 336,67 114,67 161,33 174,67 185,67 151,33 122,00 82,00 42,00 3294,33
Приложение 9
Бюджет прямых затрат на оплату труда ЦФУ «Производство»
показатели отчетный год 2008 2009 г. всего за год
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
количество единиц, подлежащих изготовлению
изделия из кожи 21 68 68 68 66 65 15 15 25 25 15 451
изделия из меха 66 0 0 0 0 0 60 60 50 50 16 0 302
прямые затраты труда на единицу изделия, тыс. руб.
изделия из кожи 1,8 1,8 1,8 1,8 1,8 1,8 1,9 1,9 1,9 1,9 1,9 1,9
изделия из меха 1,7 1,7 1,7 1,7 1,7 1,7 1,8 1,8 1,8 1,8 1,8 1,8
прямые затраты на оплату труда, тыс. руб.
изделия из кожи 37,8 122,4 122,4 122,4 118,8 117 28,5 28,5 47,5 47,5 28,5 1,9 823,2
изделия из меха 112,2 0 0 0 0 0 159,3 108 90 90 28,8 0 588,3
Сумма прямых затрат на оплату труда - итого, тыс. руб. 150 122,4 122,4 122,4 118,8 117 187,8 136,5 137,5 137,5 57,3 43,3 1452,9
Приложение 10
Бюджет накладных расходов
показатели отчетный год 2008 2009 г. всего за год
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
электроэнергия 300 27 25 25 25 24 24 25 25 25 24 22 21 292
коммунальные услуги 240 21 19 19 19 18 18 19 19 19 18 14 13 216
заработная плата вспомогательного персонала 8,8 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 106,8
амортизация 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 825,6
аренда 991,2 62 62 62 62 62 62 62 62 62 62 62 62 744
Всего 187,7 183,7 183,7 183,7 182 181,7 183,7 183,7 183,7 181,7 175,7 173,7 2184,4
Приложение 11
Бюджет коммерческих и управленческих расходов
показатели отчетный год 2008 2009 г. всего за год
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Коммерческие расходы 10 20 30 30 30 30 30 0 180
реклама 0 10 20 30 30 30 30 30 0 180
Управленческие расходы 617,5 74,2 60,2 60,2 60,2 60,2 60,2 60,2 60,2 60,2 60,2 60,2 60,2 736,4
заработная плата управленческого персонала 600 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55 660
услуги связи 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 36
канцтовары 1,5 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 14,4
прочие расходы 13 15 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 26
Приложение 12
Бюджет доходов и расходов ЦФУ «Производство»
показатели отчетный год Янв. Фев. Март 1 кв. 2кв. 3кв. 4кв. всего за год
выручка от реализации 6638 724,11 671,48 623,21 2018,79 1152,59 1334,69 4154,61 8660,67
прямые затраты
закупки товаров, сырья, материалов 200,00 200,00 180,00 580,00 680,00 615,00 0,00 1875,00
основная заработная плата 150,00 122,40 122,40 394,80 358,20 461,80 238,10 1452,90
маржинальная (валовая) прибыль 374,11 349,08 320,81 1043,99 114,39 257,89 3916,51 5332,77
накладные расходы 142,65 139,61 139,61 421,88 415,80 418,84 403,64 1660,14
коммерческие расходы 10,00 20,00 0,00 30,00 30,00 90,00 30,00 180,00
управленческие расходы 56,39 45,75 45,75 147,90 137,26 137,26 137,26 559,66
Проценты к уплате 1,17 1,17 12,51 23,01 26,01 62,70
балансовая прибыль (убыток) 307,72 283,32 275,06 443,05 -481,18 -411,21 3319,60 2870,27
ЕНВД 92,50 92,50 92,50 92,50 370,00
Погашение кредитов 520,00 520,00
чистая прибыль 1528 307,72 283,32 273,89 349,38 -586,19 -526,72 2681,09 1980,27
Приложение 13
Бюджет продаж (работ, услуг) ЦФУ «Ателье»
показатели отчетный год 2008 2009 г. всего за год
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
объемы продаж/работ, ед
заказы 500 22 60 66 72 60 55 55 49 55 55 72 88 709
ремонты 1503 120 150 170 170 175 175 170 170 175 175 175 180 2005
Цена за единицу, тыс. руб
заказы 2,12 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5
ремонты 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4
объемы продаж/работ, тыс. руб.
заказы 1060 55 150 165 180 150 137,5 137,5 122,5 138 137,5 180 220 1772,5
ремонты 601,2 48 60 68 68 70 70 68 68 70 70 70 72 802
всего продаж, тыс. руб 1661,2 103 210 233 248 220 208 205,5 191 208 207,5 250 292 2574,5
Приложение 14
Бюджет прямых затрат на оплату труда ЦФУ «Ателье»
показатели отчетный год 2008 2009 г. всего за год
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
объем выполненных работ (выручка), тыс. руб.
пошив изделий 1060 55 150 165 180 150 137,5 137,5 122,5 137,5 137,5 180 220 1772,5
ремонты 601,2 48 60 68 68 70 70 68 68 70 70 70 72 802
величина оплаты от суммы заказа
пошив изделий 0,4 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35
ремонты 0,5 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4
прямые затраты на оплату труда, тыс. руб.
пошив изделий 19,25 52,5 57,75 63 52,5 48,13 48,13 42,88 48,13 48,13 63 77 620,375
ремонты 19,2 0,4 27,2 27,2 28 28 27,2 27,2 28 28 28 28,8 297,2
Сумма прямых затрат на оплату труда - итого, тыс. руб. 38,45 52,9 84,95 90,2 80,5 76,13 75,33 70,08 76,13 76,13 91 105,8 917,575
Приложение 15
Бюджет доходов и расходов ЦФУ «Ателье»
показатели отчетный год Янв. Фев. Март 1 кв. 2кв. 3кв. 4кв. всего за год
выручка от реализации 103,00 210,00 233,00 546,00 675,50 603,50 749,50 2574,50
прямые затраты
закупки товаров, сырья, материалов 0 0 0 0 0 0 0
основная заработная плата 38,45 52,9 84,95 176,3 246,825 221,525 272,925 917,575
маржинальная (валовая) прибыль 64,55 157,10 148,05 369,70 428,68 381,98 476,58 1656,93
накладные расходы 45,048 44,088 44,088 133,224 131,304 132,264 127,464 524,256
коммерческие расходы 0 0 0 0 0 0 0 0
управленческие расходы 17,808 14,448 14,448 46,704 43,344 43,344 43,344 176,736
балансовая прибыль (убыток) 46,74 142,65 133,60 189,77 254,03 206,37 305,77 955,93
ЕНВД 64,75 64,75 64,75 64,75 259
чистая прибыль 46,74 142,65 133,60 125,02 189,28 141,62 241,02 696,93
Приложение 16
Бюджет движения денежных средств
ЦФУ "Производство"
показатели отчетный год Янв. Фев. Март 1 кв. 2кв. 3кв. 4кв. всего за год
ВСТУПИТЕЛЬНОЕ САЛЬДО 478,00 478,00 478,00
поступило денежных средств 621,48 632,23 580,60 1834,31 1504,40 1690,13 3829,87 8338,71
выручка от реализации всего 621,48 562,23 580,60 1764,31 1234,40 1510,13 3829,87 8338,71
в том числе:
за наличный расчет 561,48 521,38 490,39 1573,25 946,06 1089,13 3122,80 6731,25
поступления за ранее отгруженную продукцию 60,00 40,85 90,21 191,07 288,33 421,00 707,07 1607,46
Кредиты, займы 0,00 70,00 0,00 70,00 270,00 180,00
направлено денежных средств 938,04 745,36 621,60 2305,01 1734,83 1791,07 1903,50 7734,41
Оплата товаров и услуг 739,04 595,36 498,03 1832,44 1195,72 1157,76 816,89 5002,81
в том числе:
сырье, материалы 530,00 390,00 312,67 1232,67 612,67 511,67 246,00 2603,00
прочие прямые расходы
накладные расходы 209,04 205,36 185,36 599,77 583,05 646,09 570,89 2399,81
Оплата труда 15,00 150,00 122,40 287,40 363,60 441,30 360,60 1452,90
Расчеты с бюджетом 184,00 0,00 0,00 184,00 163,00 169,00 180,00 696,00
Оплата процентов по кредитам 1,17 1,17 12,51 23,01 26,01 62,70
Возврат кредитов 520,00
кассовый прирост (уменьшение) -316,56 -113,13 -41,00 -470,69 -230,43 -100,94 1926,36 604,30
Конечное сальдо 161,44 48,31 7,31 7,31 -223,13 -324,07 1602,30 1602,30
ЦФУ "Ателье"
показатели отчетный год Янв. Фев. Март 1 кв. 2кв. 3кв. 4кв. всего за год
ВСТУПИТЕЛЬНОЕ САЛЬДО 0,00
поступило денежных средств 103,00 210,00 233,00 546,00 675,50 603,50 749,50 2574,50
выручка от реализации всего 103,00 210,00 233,00 546,00 675,50 603,50 749,50 2574,50
направлено денежных средств 202,86 54,25 68,70 325,81 563,26 530,20 645,02 2064,28
Накладные расходы 62,86 15,80 15,80 94,46 174,65 175,61 170,81 615,52
Оплата труда 11,00 38,45 52,90 102,35 255,65 221,53 338,05 917,58
Расчеты с бюджетом 129,00 0,00 0,00 129,00 132,96 133,06 136,16 531,18
кассовый прирост (уменьшение) -99,86 155,75 164,30 220,19 112,24 73,30 104,48 510,22
Конечное сальдо -99,86 55,89 220,19 440,39 552,63 625,93 730,42 730,42
денежный поток от двух ЦФУ
Кассовый прирост (уменьшение) от двух ЦФУ -416,42 -57,24 179,19 -250,50 -118,19 -27,64 2030,85 1340,06
Конечное сальдо общее 478 61,58 4,34 183,54 183,54 65,35 37,71 2068,56 2068,56
Приложение 17
Расчетный баланс
актив код показателя 2008 2009
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110
Основные средства 120 824
Незавершенное строительство 130 1650 0
Итого по разделу I 190 1650 824
II. Оборотные активы
Запасы 210 898 330
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 898
готовая продукция и товары для перепродажи 214 0 330
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 529 321
в том числе покупатели и заказчики 241
Краткосрочные финансовые вложения 250
Денежные средства 260 478 2069
Прочие оборотные активы 270
Итого по разделу II 290 1905 2720
БАЛАНС 300 3555 3544
Пассив
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 10 10
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 1528 2677
Итого по разделу III 490 1538 2687
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
Итого по разделу IV 590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610
Кредиторская задолженность 620 2017 857
в том числе:
поставщики и подрядчики 621 1978 567
задолженность перед персоналом организации 622 21
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 4
задолженность по налогам и сборам 624 13 290
прочие кредиторы 625 1
Итого по разделу V 690 2017 857
БАЛАНС 700 3555 3544
shokoladomoro |
